МСФО 7 (IAS 7)

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» считается общепризнанным стандартом подготовки финансовых отчетов, принятый на международной арене.

Согласно этому постановлению, все происходящие изменения с денежными средствами организации регламентируются данной финансовой отчетностью, и затрагивают финансовые операции компании в операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в обозначенный период.

Основные принципы

Согласно МСФО (IAS) 7, можно выделить базовые принципы положения:

  • Компании, составляющие финансовые отчеты согласно указанному положению, обязаны предоставлять отчет, где четко регламентируются все происходящие изменения с денежными средствами компании (statementofcashflows).
  • В отчете, составленном по положению МСФО (IAS) 7 необходимо предоставить анализ происходящих с денежными средствами организации изменениями. В этот список входят имеющиеся в кассах средства, существующие банковские депозиты, краткосрочные вложения, обладающие высокой ликвидностью и т.д.
  • Все денежные вложения, срок инвестирования которых составляет 3 и менее месяцев, входят в категорию эквивалентных средств и их требуется отобразить в финансовом отчете.
  • Овердрафт банков, который требует оплаты, также входит в финансовую отчетность, поскольку существующие изменения происходят от отрицательного к положительному и наоборот.

Отчет движения

В представленном отчете об изменении денежных средств требуется предоставить следующую информацию:

  • Классифицированные данные об отчете операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
  • Все данные об операционной деятельности, включающую все поступления денежных средств, за исключением тех, которые входят в категорию финансовой и инвестиционной деятельности. Чаще всего эти средства связаны с прямыми поступлениями от покупателей, поставщиков и оплата заработной платы работникам.

По большей части операционная деятельность считается прямым отображением доходности компании. Операционная деятельность учитывает все денежные поступления и статьи расходов, которые необходимо принимать в расчет, чтобы оценить кредитоспособность организации, ее возможности для погашения займов, выплаты дивидендов и теоретического инвестирования, без учета внешнего финансирования.

Инвестиционная деятельность затрагивает покупку активов с долгосрочной перспективой. Она не учитывается при заполнении отчетности, поскольку ее невозможно подсчитать в денежном эквиваленте.

Финансовая деятельность – это разновидность деятельности, главной задачей которой считается подсчет и измерение размеров наличествующего капитала и иных заемных средств, полученных компанией.

В финансовом отчете также необходимо отображать достоверную информацию денежных поступлений и расходов, куда должны входить дивиденды и проценты, получаемые или выплачиваемые организацией, которые напрямую зависят от направления транзакции.

Наложенные на товары и прочие активы организации налоги можно отнести в операционную деятельность компании, однако в некоторых случаях их также допустимо классифицировать как финансовую и инвестиционную деятельность.

Различия в операционной деятельности

Вся операционную деятельность организации может протекать и высчитываться двумя способами:

  • Прямая операционная деятельность (преимущественная) отображает денежные средства, которые поступают от реализации валового продукта;
  • Косвенная операционная деятельность не отображает реальной картины денежных потоков. При использовании составления финансового отчета методом косвенной операционной деятельности в отчетности могут быть утаены понесенные организацией убытки, финансовые поступления или статьи расходов, не отображенные в отчете в надлежащий период. Подобная деятельность может быть корректирована в зависимости от требований глав компании.

Денежные поступления в иностранной валюте

Множество компаний имеют дочерние предприятия, расположенные на территории иных государств. Все денежные поступления от таких компаний также должны учитываться в финансовом отчете следующим образом:

  • Денежные поступления в иностранной валюте в обязательном порядке должны быть конвертированы в валюту официального государства по действительному на момент транзакции курсу;
  • Денежные поступления от дочерней компании должны быть конвертированы в валюту официального государства по действительному на момент создания потока курса.
  • Не участвующие в пересчете остатки денежных средств в иностранной валюте должны быть отображены в отчете отдельно, поскольку эти данные необходимы для получения полной картины поступления и расходов денежных средств на определенный период от начала и до конца отчетного месяца.

Если компания является участником долевой собственности, то в отчете необходимо указывать только те денежные поступления, которые касаются непосредственной договоренности, без учета всех денежных поступлений дочерней иностранной компании. Иными словами, в отчете необходимо указывать только размер денежных поступлений, эквивалентный долевой части предприятия.

Если на момент составления отчета между предприятием и долевой частью дочерней компании произошли существенные изменения, затрагивающие денежные поступления, эти данные необходимо отобразить в отчете. Этот момент касается потери долевой части в дочерней организации или передачу контрольного пакета над дочерней частью иной организации. В финансовом отчете необходимо отобразить следующую информацию:

  • Размер выплаченного или полученного денежного возмещения;
  • Размер возмещения, представленного в денежном эквиваленте;
  • Общий размер денежных активов или их эквивалентов в дочерней компании;
  • Общая сумма активов и обязательств, утраченных или полученных с потерей или приобретением долевой части в дочерней компании соответственно.

Отображенный в финансовом отчете размер полученных денежных средств требуется предоставить за вычетом тех средств или их эквивалентов, которые выходят за рамки представленной операции.

Нетто-метод

Все виды денежных активов, получаемые организацией от инвестиционной или финансовой деятельности, обязаны отображаться в отчете валовым поступлением, но иногда их можно отобразить нетто-методом. Наиболее часто распространенные ситуации отображения денежных потоков (выплат или поступлений) нетто-методом:

  • Затрагивают имя покупателя.
  • Касаются статей с быстрым оборотом на малую или большую сумму с указанными сроками погашения задолженностей в случае их возникновения;
  • Имеют отношение к институту финансов.
  • Предоставляются в виде займов или кредитов, предоставленных клиентам с оговоренными сроками их погашения.

Остальные положения

  • В финансовом отчете не нужно указывать финансовые и инвестиционные деятельность, которая не требует задействования денежных активов. Однако эти данные необходимо указать в отчетности.
  • При подготовке финансового отчета, организация обязана подготовить и предоставить информацию, затрагивающую ранний период деятельности, чтобы у проверяющих была возможность в полной мере оценить произошедшие в обязательствах изменения с учетом данных за прошлый финансовый период;
  • Организации необходимо предоставить полное раскрытие всех денежных активов и их эквивалентов, отображенных в отчете, чтобы провести сверку имеющихся сумм, показывающих движение денежных средств организации.
  • В отчете необходимо указать остатки денежных операций, не вошедших в представленный финансовый отчет. Эти остатки необходимо предоставить с комментариями для членов группы, чтобы в полной мере оценить сложившуюся ситуацию.